近期，一年一度的年中大促开始高调预热，各大电商平台、线下实体店为了吸引顾客消费者可谓是花样百出，“满减”、“折扣”、“买一送一”、“定金膨胀”等各种促销手段层出不穷。当大部分消费者在享受盛典狂欢的同时，我们的会计从业人员却要开启“大算特算”的加班模式。

据了解，不少会计从业人员对于那有些在618活动大促中发生的销售折让、折扣、组合、买赠的销售行为的会计处理并不擅长，对这种促销模式如何进行账务处理、如何开票、发生退换货又如何处理等系列问题往往一头雾水。

“打折”与“满减”同时出现 该如何纳税？

“打折”是商家们常用的促销手段，原价乘以折扣就是实际成交价格了。除了打折还有一种形式，就是“满减”，当消费达到一定金额时，对原价再减免一部分价款的促销方式。与“打折”的区别只是折后价格的计算方法不同。在大促期间碰到“打折”、“满减”同时出现，就会引发许多金额极低的订单，在这种情况下，财务该如何纳税？

■ 企业所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）文件规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额”。对此，财务按照扣除后的金额计算企业所得税即可。

■ 增值税

根据（国税函〔2010〕56号）和（国税发〔1993〕154号）第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。财务需将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，仅在发票的“备注”栏注明“折扣额”的折扣额是不能从销售额中减除的。

如何处理“买赠”活动？

对于“买赠”促销方式，商家一般体现为“买一赠一”和“满赠”。其中的“赠”，指的都是赠实物。但由于在处理增值税方面没有统一的文件规定，所以财务在处理“买赠”时存在很多争议。目前，较为主流的处理方式有两种：一是非视同销售不缴增值税；二是视同销售缴纳增值税。

另“买赠”在企业所得税上的处理并无争议。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

财务核算如何处理？

引用一个例子：某超市为清理库存，对“520节日”过后的巧克力进行“买一赠一”的促销活动。客户买一大盒100元巧克力赠送一份50元的小盒巧克力（均为不含税价）。大盒巧克力的购进成本为40元，小盒巧克力为20元。该超市适用13%的增值税率和25%的企业所得税率。

通过上例可见，“买赠”方式下采用“非视同销售不缴增值税”核算方法，一盒巧克力和赠品即可节税（11.7+11.63）-（5.2+10）=8.13元。（不考虑附加税费）需要提及的是，如果财务在一家准备上市且不属于已出台政策省份的公司，建议采用视同销售缴纳增值税的方式较为妥当，因为IPO对“买赠”审核是较为严格的。

另外，金税三期也加强了毛利监督管理，如果采用“非视同销售不缴增值税”的方法核算后，按照公允价值分摊之后的商品收入的金额低于其对应成本金额，金税三期就会发出预警。一场看似简单的促销活动竟能给财务带来这么大的工作量。不过，财务在处理“买赠”的同时还得注意跟企业相关的财务风险问题。

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