杜涛 韩松
欧盟或许这一次不再对爱尔兰、荷兰、卢森堡的低税率客气了。爱尔兰等国的宽松税率吸引了多少知名公司，苹果、亚马逊、星巴克、麦当劳等，还有在2016年一直沸沸扬扬要挪窝去爱尔兰的辉瑞制药。
结果是苹果公司挨了欧盟反避税宣言后的第一刀，这一刀价值130亿欧元，接近1000亿元。2015年北京市的财政收入是4700多亿元。
今年8月30日，欧盟委员会裁定美国苹果公司在爱尔兰非法避税130亿欧元，苹果公司须将这部分税金返还给爱尔兰政府。这将是欧盟对成员国企业税务实施监管以来开出的最大追税单。
欧盟裁定后，爱尔兰政府向欧盟表达了抗议，认为这一决定侵犯了国家主权，并坚持称苹果已向爱尔兰支付了应付的全部税款，不存在任何国家补贴，也未向苹果公司提供任何税收优惠待遇。
国际税收专家、金杜律师事务所税务合伙人叶永青告诉经济观察报记者，欧盟这次反避税主要是实现欧盟内部的税收公平，苹果公司利用爱尔兰的低税率达到少缴税的目的，对于苹果公司来说，他真正要避的是美国本土的税，美国企业所得税的税率是35%，爱尔兰对外公布的税率只有12.5%，更可况苹果极有可能获得更低的税率，欧盟委员公布的数据显示，苹果公司在欧洲业务的实际企业税税率从2003年的1%下降到了2014年的0.005%(即每2万元交税1元)。
简单说，欧盟此次发起反避税调查，就是要通过税收罚款，防止欧盟内部为了吸引境外企业投资而实施过低税率。这也意味着，接下来，欧盟还将对更多享受到过低税率的企业开出罚单，受到影响最大的并不是企业，而是欧盟内部的几个税率过低国家，比如爱尔兰、卢森堡。
苹果的“三明治”避税
传统的利润转移主要是企业将利润从高税负国家转移到低税负国家或地区，常用的方法就是转让定价。但是，这次苹果被罚，利润依然留在欧盟内部，并没有转移到美国，因此欧盟直接针对的是爱尔兰的税率过低问题。
欧盟要做的是BEPS(税基转移与利润侵蚀)下的有害税收，也就是各个国家滥用税收优惠来竞争，欧盟建立欧洲公平市场竞争的格局，而税收是公平竞争的重要要素。
9月4日，欧洲理事会主席图斯克和欧盟委员会主席容克在G20新闻中心召开发布会上表示，苹果被要求向爱尔兰政府补交145亿美元税款，这一处罚没有针对美国，只是欧盟明确规定，国家政府机构不能对某一个企业提供政策优惠。
苹果在上世纪80年代首创的避税架构被称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”。一位业内人士告诉经济观察报记者，这是传统四大会计事务所(普华永道、安永、德勤、毕马威)中的一家专门为苹果做的避税设计。
“三明治的结构两边是面包中间是肉。这其中低税率的爱尔兰属于肉，美国是最大的原动力国(开发、拥有知识产权)，其他国家是利润来源国，属于两片面包。现在通过结构安排和无形资产安排，将主要利润都是通过爱尔兰的公司来确认，享受非常低的税率，这样看起来像个三明治。”一位国际税收业内人士告诉经济观察报记者。
还是以苹果公司为例，利润留在了爱尔兰，这部分利润没有分配给美国的本土公司，就不用在美国缴税。
“这样苹果公司将自己的利润主体留在爱尔兰，这部分就是‘三明治’中的那块肉。”上述国际税收业内人士告诉经济观察报记者。
苹果公司这一套避税的操作办法，在2013年就被美国参议院常设调查小组委员会质疑苹果最近利用美国税收法的漏洞避税。在2013年5月，苹果CEO库克(TimCook)在美国参议员们面前接受税务听证。
